ЕСН по договорам гражданско-правового характера
Об объекте обложения ЕСН выплат по договорам гражданско-правового характера
Вознаграждения, которые выплачиваются работникам по договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ или оказание услуг, включаются в налоговую базу по ЕСН, но с существенными оговорками, а именно:
-такие выплаты не включаются в налоговую базу в части ФСС России, но учитываются при начислении налога в остальные внебюджетные фонды - пенсионный и обязательного медицинского страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ);
-не облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если договором не предусмотрена обязанность работодателя уплачивать данные взносы (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
Вместе с тем, такие вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются для организации-заказчика объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ).
При этом организации следует учитывать, что существенными условиями работы по трудовому договору, определяющими ее отличие от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, являются:
-присвоение работнику должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
-оплата процесса труда (а не его конечного результата) в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника с учетом доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот;
-обязанность работодателя по обеспечению условий труда работника;
-обеспечение работнику видов и условий социального страхования;
-соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.
По указанным признакам договоры, заключенные организацией с физическими лицами, могут быть квалифицированы как трудовые в отличие от гражданско-правовых договоров, которые этими признаками не обладают.
Вывод:
Организация должна на вознаграждение по договору гражданско-правового характера:
- начислить НДФЛ;
- единый социальный налог (ЕСН), за исключением той его части, которая подлежит уплате в ФСС РФ;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Начисление страховых взносов от НС и ПЗ зависит от условий договора.