Удержание НДФЛ налоговым агентом
О возникновении обязанности по исчислению и уплате НДФЛ при заключении с работником договора уступки права требования
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Указанное, по нашему мнению, применимо и в случае выплаты зарплаты путем заключения с работником договора уступки права требования по договорам с должниками.
Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В соответствии с п. 4 и п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация - налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Как правило, к заявлению прилагается справка по форме 2-НДФЛ, содержащая сведения о размерах дохода налогоплательщика и суммах исчисленного налога.
Ответственность налогового агента за невыполненные обязанности по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет предусмотрена в статье 123 НК РФ - штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. При этом штраф взыскивается независимо от того, была ли соответствующая сумма НДФЛ удержана налоговым агентом с дохода налогоплательщика.
За непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений о невозможности удержать НДФЛ предусмотрен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Отказ в представлении налоговому органу таких сведений влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Вместе с тем, такой налогоплательщик, при продаже «иного имущества» имеет право на имущественный налоговый вычет (п.1 ст. 220 НК РФ).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе заменить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением облагаемых доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
С 2009 года в отношении налогоплательщиков, получивших доходы от реализации имущественных прав, предусматривается обязательность декларирования таких доходов и соответственно самостоятельная уплата ими налога. Данная норма закреплена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
